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合同与纳税

2011-12-26 16:07 管理员 次阅读

◆主    /叶宝忠
◆主讲人单位/河北经贸大学会计学院

◆咨 询电 /18631169039

◆个 人网 /www.ybztax.com

◆邮      /yebaozhong@tom.com

?第一讲 职工薪酬及劳务报酬合同与纳税

?第二讲 采购合同与纳税

?第三讲 销售合同与纳税

?第四讲 筹资合同与纳税

?第五讲 投资合同与纳税

?第六讲 捐(受)赠合同与纳税

?第七讲 工程装修合同与纳税

 一、职工薪酬的内容

(一)会计准则表述 

     为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括:

      1、工资薪金;

      2、工资三费:职工福利费、工会经费和职工教育经;

      3七险一金:医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金;

      4、非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工;

      5、辞退福利:解除劳动关系补偿。

?※关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题

?    ----解除劳动合同与纳税

?1、税收政策

?       1)个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

?        2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;

      

? 3)超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。

?  个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12计算。

       

?       1:个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的,对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入,不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

?        2:企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。      

?2、法律依据

?        国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知

            文号:国税发【1999178

?        财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知

            文号:财税【2001157

    3、案例分析

  

 【案例】张某在振华钢厂工作20年,现因企业不景气于20106月被买断工龄,振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元,同时,从16万元中拿出1万元替张某缴纳三险一金,当地上年职工平均工资为1.8万元。

       1、免税的部分=18000×3+10000=64000(元)

  2、应纳个税部分=16000064000=96000(元)

     3、将张某应纳个人所得税的部分进行分摊,张某虽然在该企业工作20年,但最多只能按12年分摊,96000÷122000=6000元,对应税率为20%,速算扣除数为375元。

  4、应纳个人所得税税额=6000×20%375)×12=825×12=9900(元)

 

  (二)税法表述

  1、工资薪金的扣除

?   第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

?        前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

?【提示1】关于合理工资薪金掌握的原则 p73

?    (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

?    (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

?     (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

?     (四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

?     (五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。

?【提示2】关于工资薪金总额问题

?      《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的工资薪金总额,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

?        属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

 【提示3】安置残疾人员所支付工资的加计扣除:

?      【实施条例】第九十六条 企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

?        残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。p75         

           企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:
  (1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
  (2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
  (3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
  (4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

 

个人所得税

                        

?河北省地方税务局

?关于个人所得税若干业务问题的通知

?冀地税发【200946

?发布日期:[ 2009-12-09]     p179  

?        一、各单位向职工个人发放的交通补贴(包括报销、现金等形式),按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。

?        二、各级行政事业单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个人发放的通讯补贴(包括报销、现金等形式)暂免征收个人所得税,超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;

?       各类企业单位,参照当地行政事业单位标准实行,但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元,在标准内据实扣除,超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的,并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;当地政府未规定具体标准的,按通讯补贴(包括报销、现金等形式)全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。

?       三、各单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税,超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。

       

?        四、各单位按照当地政府(县以上)规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税,超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;

?        当地政府未规定标准的,发放实物的暂免征收个人所得税,发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。

?        五、对个人从事养殖业取得的所得(含养猪、牛、鸡专业户等),暂免征收个人所得税。

?        

?        六、对实行购销费用包干的企业,其经销人员按包干办法取得的包干收入,按扣除据实报销费用后的差额,与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税,冀地税发[1995]88号文件的相关规定停止实行。

?       七、对实行差旅费包干的企业,其经销人员按差旅费包干收入办法取得的收入,按扣除据实报销差旅费用后的差额,与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税,冀地税函[1996]222号文件的相关规定停止实行。

?        八、单位为职工个人按当地政府规定的标准缴纳的工伤保险、计划生育保险,暂免征收个人所得税。

?        九、单位对个人进行集资或借款,个人所取得的利息,按股息、利息、红利所得全额征收个人所得税。

?本通知从201011日起实行。

?(十)企业职工取得的取暖补贴

?    1.当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的,按政府规定实行;没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准实行,但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元,在标准内据实扣除。

?     2.企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴,分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。

?    □河北地方税务局关于关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知(冀地税函〔2008236号)

?二○○八年十二月九日    p177

?(二)企业奖金

?1、法律依据

  ◎国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知  

  文号:国税发[2005]9   p170

   

    2、税收政策

   ①全年一次性奖金的界定
   
 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。
   
 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

   在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
   
 

    ②全年一次性奖金的计算方法

     纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

      适用税率的计算
   
 第一,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
   
 第二,如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

      □税额的计算
   
 第一,如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:
        
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
   
 第二,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:
   
 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
   

  ③全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金的纳税问题

     雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

  

3、案例分析

  【案例1】某人为中国公民,200912月份在中国境内企业取得工资收入2600元、年终奖12000元。

 

【案例2】接上例,如果工资为1700元。

4)税务策划

  【案例3】某人为中国公民,200912月份在中国境内企业取得工资收入2600元、如年终奖12000元分解到每月发放。

  【案例4】某人为中国公民,200912月份在中国境内取得工资收入2600元、如年终奖12000元分解到每半年发放。

方案比较:案例1  案例3  案例4

      1595    1620    2240

  【案例5】某人为中国公民,200912月份在中国境内取得工资收入2600元、年终奖24000元。

  【案例6】某人为中国公民,200912月份在中国境内企业取得工资收入2600元、如年终奖24001元。

  

 2、职工福利费

?       第四十条 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。

?法律依据:国税函[2009]3   p74/ 141

 

 3、职工教育经费

?        第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

           App生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

    法律依据:财建 [2006] 317     p140    

□企业职工教育培训经费列支范围:

?1. 上岗和转岗培训;

?2. 各类岗位适应性培训;

?3. 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

?4. 专业技术人员继续教育;

?5. 特种作业人员培训;

?6. 企业组织的职工外送培训的经费支出;

?7. 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

?8. 购置教学设备与设施;

?9. 职工岗位自学成才奖励费用;

?10. 职工教育培训管理费用;

?11. 有关职工教育的其他开支。

?企业职工教育培训经费列支范围包括:

?1)上岗和转岗培训;

?2)各类岗位适应性培训;

?3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

?4)专业技术人员继续教育;

?5)特种作业人员培训;

?6)企业组织的职工外送培训的经费支出;

?7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

?8)购置教学设备与设施;

?9)职工岗位自学成才奖励费用;

?10)职工教育培训管理费用;

?11)有关职工教育的其他开支。

?        法律依据:财政部、全国总工会、发展改革委、教育部、科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》(财建 [2006] 317号)

 

 4、工会经费

?        第四十一条 企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。

  

 5、社会保险费

?    第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。

?    企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。

?    第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

?二、劳务报酬

?(一)概念:

?       劳务报酬所得,指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

?(二)内容(29项):

?设计;装潢;安装;制图;化验;测试;医疗;法律;会计;咨询;讲学;资讯;广播;翻译;审稿;书画;雕刻;影视;录音;录像;演出;表演;广告;展览;技术服务;先容服务;经纪服务;代办服务;其他劳务等29项。

?(三)工资薪金与劳务报酬的区别

?       在实际操作过程中,还可能出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得,还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于:

?        工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;

?         劳务报酬所得,则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

?(四)企业所得税

?(五)个人所得税

?(六)案例分析

? 【案例120105月,钱老师又与海南一家中外合资企业签约,双方约定由钱老师给该外资企业的经理层人士讲课,讲课时间是10天。合同约定:甲方(企业)给乙方(钱老师)支付讲课费50000元人民币,往返交通费、住宿费、伙食费等一律由乙方自负。
  520,钱老师按期到海南授课。530,该企业财务人员支付钱老师劳务报酬费,并代扣代缴个人所得税10000元,实际支付讲课费40000元,钱老师10天以来的开销为:往返飞机票3000元,住宿费5000元,伙食费1000元,其他费用开支1000元。钱老师10天净收入为 30000(元)。

?计算过程如下:

?       □应纳个人所得税额=50000×(120%)×30%-200010000(元)

?       □实际支付讲课费=500001000040000(元)

?      □钱老师10天净收入为=400003000500010001000= 30000(元)。

?【筹划点1】修改合同:甲方向乙方支付讲课费40000元,往返飞机票、住宿费、伙食费等由企业负责。

? □应代扣代缴个人所得税= 40000×(120%)×30%-20007600(元)

? □实际支付讲课费=40000760032400(元)

?【筹划点2】修改合同:甲方向乙方支付讲课费40000元,授课时间为522日~610日,往返飞机票、住宿费、伙食费等由企业负责。

?    □应代扣代缴个人所得税= 40000÷2×(120%)×20%×26400(元)

?    □实际支付讲课费=40000640033600(元)

?【筹划点3】修改合同:甲方向乙方支付讲课费50000元,由乙方提供合法票据,往返飞机票、住宿费、伙食费等由乙方负责。

? □代开票应付税款=50000×7.55%3775(元)

? □净收入=500003775-1000036225(元)

?【问题】企业员工讲课费所得如何缴纳个税?   

?    某企业举办员工培训班,聘请部分内部管理人员授课,对于该部分人员领取的讲课费,应当按照工资薪金所得还是按照劳务报酬所得计算交纳个人所得税?

  

? 【解析】   
  根据《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》(国税发[1994]089号)第十九条关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题规定:工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于,前者存在雇佣与被雇佣的关系,后者则不存在这种关系。
  因此,该企业应按照工资薪金所得计算扣缴个人所得税。 

?一、存货的采购

?1、毛利率、税负测算(收入与成本是否倒挂)

?2、库存商品相关附件(购销合同、出库单、入库单)

?3、库存商品暂估情况

?4、库存商品支付方式(现金、转账等)

?5、库存商品发票的取得与开具

?6、库存商品的出库与销售成本的对应关系

?7、库存商品出入库与运费的逻辑关系

?8、库存商品账实是否相符(包括总账与明细账、总账与报表、明细账与实物等)

?9、库存商品纳税评估(根据耗料倒推产量等)

?二、固定资产的采购  p215

?(一)固定资产抵扣的范围:

?       与生产经营有关的动产,不包括应征消费税的游艇、摩托车、小轿车。

?(二)抵扣依据:

?       200911起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额,可根据条例及实施细则的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入应交税金一应交增值税(进项税额)科目。
  

?(三)抵扣时间:

?         纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人200911以后(含11,下同)实际发生,并取得200911以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

?  (四)不予抵扣的情形:

?        以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。

?        附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

?        □不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

?【法律依据】

?        1、财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(财税[2009]113号)

?        2、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税[2008]170号)

?      【问题1】购入的小型台式空调是否可以抵扣进项税?   

?【解析】
  1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令2008538号)第十条规定:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;  
  2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局200850号令)第2123条规定:所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
  所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

?        3、根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)规定:以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。

?        附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。   
  □根据上述规定,购入的小型空调,若该空调与增值税应税项目有关,则其进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。

?【问题2】某企业20093月购入一台设备,20094月正常投入使用,未取得发票,按合同金额暂估入账,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第59条规定:在资产投入使用月份的次月起计算折旧。该企业于20095月份计提折旧。

?         请问:这种未取得发票按暂估金额所计提的折旧,能税前扣除吗?

?         另外,外购的原材料未取得发票,同样按合同暂估入账,其形成的成本也能税前扣除吗?

?【解析】  

?       根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定:
  五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

?        企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

?         税法虽然允许企业的资产在投入使用的次月计提折旧,但应在随后的12月之内及时取得真实合法的结算发票,按实际金额追溯调整。

三、企业购买专用设备

    (一)法律依据:

?1、企业所得税法第三十四条

?2、企业所得税法实施条例第一百条

?3、财政部 国家税务总局关于实行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知(财税〔200848号)

?4、国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知(国税函[2010]256号)

?5、财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知(财税〔2008115号)

?6、财政部、国家税务总局、安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知(财税〔2008118号)    

?  (二)税收政策:

?        企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

?        企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。

?一、纳税义务的发生时间   p184/193

?1.一般规定

          (1)纳税人销售货物或者应税劳务,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  (2)纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
  (3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

?2.具体规定:

?纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
  (1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
  (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;
  (3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;
  

          (4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
  (5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;
  (6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;
  (7)纳税人发生本《实施细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。

?二、一般销售方式的税务处理

?(一)销售额的概念:p182/204

?        所谓销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。

?    【提示1】销售额=全部价款+价外费用

?    【提示2】会计与税法的差异

   

?(二)价外费用  p188/210

?        所称价外费用,是指随同销售在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项,代垫款项及其他各种性质的价外费用。

?【提示】不属于价外费用的内容,4种情形:

?【情形1】同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
  ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
  ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
  ③所收款项全额上缴财政。

?【情形2】销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,不作为价外费用征收增值税。

?【情形3】关于代垫款项:对于符合2个条件的代垫运费,则不作为价外费用,不缴纳增值税。

?  ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
  ②纳税人将该项发票转交给购买方的。

?【情形4】各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。

?(三)商业企业向供货方取得返还收入的税务处理

?①增值税的税收政策:

?        对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式为:

?当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

?    ②营业税的税收政策:

?        对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。例如,进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税额,应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。

?三、混合销售行为与兼营行为

?(一)概念p187/208

?①混合销售行为的概念

?  所谓混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 (指属于营业税征税范围的劳务活动),为混合销售行为。

?②兼营行为的概念

?        纳税人兼营非应税劳务行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括提供非应税劳务。但是,销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上,即不发生在同一销售行为中。

?(二)判断标准

?        混合销售行为兼营非应税劳务行为的判定标准,同时具备下列条件的,为混合销售:

?         ①同一收款人;

?         ②同一付款人;

?         ③同时发生。

?(三)税收政策

?1、混合销售行为适用的税收政策:2种情况

?  (1)一般情况:

?        从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税(缴纳营业税)。

?  即按经营主业划分,只征一种流转税,即:或者征增值税或者征营业税。

  

?2)特殊情况:

?        纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。

?        适用范围包括:
  □一是,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
  □二是,财政部、国家税务总局规定的其他情形。

?2、兼营非应税劳务适用的税收政策p188/209

?  纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

? 【问题1】运输企业销售货物并负责运输,这种混合销售行为征收营业税吗?

?【解析】

?        1.《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字[1994]026号)第四条第二项规定:

?      (二)从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,征收增值税。

?        2.《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(财税[2009]61号)规定:

?      《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字[1994]026号)第四条第二项规定自200911失效。

?        3、根据《营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第52号)第六条规定:

?        一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。

?        因此,自200911起,从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。



 四、视同销售

(一)增值税的视同销售 p187

?会计处理方法
  

           【问题】卖汽车赠装具、赠保险、赠油卡等是不是捆绑销售(买一赠一)?发票如何开?

?        【解答】依据冀国税函[2009]247

?       企业在促销中,以买一赠一、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的,对于主货物和赠品(返券商品、积分商品,下同)不开发票的,就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的,或者分别开具发票的,应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。

?        企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

?        依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函〔2008875号):

?        企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

?     p144

  (二)企业所得税的视同销售

□内容:将货物、财产、劳务用于:

   1)捐赠;

   2)偿债;

   3)赞助;

   4)集资;

   5)广告;

   6)样品;

   7)职工福利

   8)利润分配

   9)非货币性资产交换

□法律依据:【实施条例】第二十五条

                          国税函【2008828   p144

?【案例1】按照现行增值税制度的规定,下列行为中,属于企业所得税视同销售行为的有()。

?A.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售   

?B.将自产的货物用于本企业的在建工程

?C.将购买的货物无偿赠送他人

?D.将购买的货物用于职工福利

      

?【案例2】某工业企业以自己生产的产品(非应税消费品)向投资人分配利润,产品成本为50万元,当月该企业同类产品销售价格为80万元(不含税),其他企业同类货物的平均销售价格为100万元,该产品的增值税率为17%,成本利润率10%。

?【案例3】某企业以其自产的新型彩电给职工(行政管理人员)发放福利,其实际成本为100万元,无同类市场销售价格,成本利润率10%。

?

?【案例4】某企业以其自产的新型彩电捐赠给灾区。其实际成本为100万元,无同类市场销售价格,成本利润率10%。

?【案例5】某企业以其自产的新型彩电用于本企业的基建工程。其实际成本为100万元,无同类市场销售价格,成本利润率10%。

?(三)营业税的视同销售 p208

?五、固定资产销售业务  p220

?    (一)如果一般纳税人取得的固定资产按照税法规定抵扣了增值税,则在销售时按照17%计算缴纳增值税。

?    (二)如果一般纳税人取得的固定资产按照税法规定不予抵扣增值税,则在销售时按照4%征收率减半征收增值税。

?【提示1】应纳税额=含税销售额/1+4%)×4%/2

?【提示2】应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

?     (三)纳税人发生增值税视同销售行为的,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。

?    (四)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

?【提示1】应纳税额=含税销售额/1+3%)×2%

?【提示2】应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

?【提示3】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

?   (五)企业转让不动产,应缴纳营业税,税率为5%。

?【问题】椐财税[2009]9号文,纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税,某粮食加工企业本月销售旧面袋(麻袋)能否按上述税率来缴纳?

?【解析】

?        1、根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条规定:
  (二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
  所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。
  2、根据上述规定,适用简易办法依照4%征收率减半征收增值税的旧货,不包括自己使用过的物品。因此,如果不是专门从事旧货经营的单位,销售的旧面袋(麻袋)是自己使用过的,增值税一般纳税人应当按照适用税率17%计缴增值税,小规模纳税人应按3%的征收率计缴增值税。

 六、无形资产的处置

 (一)会计准则表述

        1.企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

        2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。

        3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其转销。

 

(二)税法表述

      ①营业税税收优惠

      技术转让收入(专利权、非专利技术)免营业税;

      ②符合条件的技术转让所得税收优惠 p80

           第九十条 企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

(三)会计准则与税法差异

(四)案例分析

  【案例】某企业将拥有的一项商标权出售,取得收入800万元 。该商标权的账面价值为700万元,累计摊销额为300元,已计提的减值准备为200元。

?借:银行存款                      8 00

           累计摊销                       3 00

           无形资产减值准备       2 00

           贷:无形资产                      7 00

                   营业外收入                  6 00

?一、区分资本化支出与费用化支出

?二、资本化支出

?        企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。

?三、费用化支出:p88

?        企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用(利息支出),准予扣除。

?        具体政策:

?       (一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。

?        (二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。

?(三)支付给关联方的利息支出的扣除问题

?        在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
  企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:
  1/金融企业,为51
  2/其他企业,为21

?(四)企业向自然人借款的利息支出的扣除问题

?        1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。
  2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合条件的(企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;企业与个人之间签订了借款合同),其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定,准予扣除。

?(五)企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题

?        凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

?四、筹资渠道与纳税

?五、筹资渠道与涉税风险 

 一、长期股权投资的范围与核算方法(后续计量)

 (一)范围

      1)对联营企业的投资

      2)对合营企业的投资;

      3)对子企业的投资

      4)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

 

(二)核算方法

   1、成本法

       1)投资企业能够对被投资单位实施控制(子企业)的长期股权投资。

       2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

   2、权益法

      投资企业对被投资单位具有共同控制(合营企业)或重大影响(联营企业)的长期股权投资,应当采用权益法核算。

 二、投资发生(初始计量)

 (一)会计准则表述

      1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款(包括相关税费)作为初始投资成本。

      企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。

      2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

      3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。

 (二)税法表述

        第十四条 企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

   【实施条例】

        第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

        企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。

        投资资产按照以下方法确定成本:

      (一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;

      (二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

?     (三)案例分析

?  【例1A企业(一般纳税人)将其自产的产品投资于B企业,其制造成本为60万元,投资合同认定的价值为100万元(不含税),增值税税率17%,A企业取得B企业20%的股权, B企业可辨认净资产的公允价值为500万元。会计处理为:

?借:长期股权投资-投资成本       117

?      贷:主营业务收入       100

?        应交税费-应交增值税(销)  17

?借:主营业务成本                              60

?      贷:库存商品                 60         

           

【例2】假设B企业可辨认净资产公允价值为1000万元。

?借:长期股权投资-投资成本       83

      贷:营业外收入            83          

           1:长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(借差),不调整长期股权投资的初始投资成本。

      2:长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。

  三、股权投资所得(股息、红利、税后利润)

  (一)会计准则表述

            1、成本法:

            1)投资当年收到股利时

             由于投资当年的分红额是来自于上年的被投资方的盈余,而此盈余投资方并未参与创造,因此应作投资成本的返还来处理。

            2)投资以后年度收股利时

             应区分哪些红利是来自于投资方应享有的盈余,哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分认定为企业的投资收益,其余部分视为投资返还,作冲减投资成本的处理。

  

 2、权益法:

   1)被投资方实现盈余时

?借:长期股权投资――损益调整

         贷:投资收益

    2)被投资单位发生亏损时

             A.冲减长期股权投资的账面价值。

             B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(长期应收款)为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。

?(二)税法表述

          【企业所得税法】第十三条:(四)股息、红利等权益性投资收益;

          【实施条例】第十七条:企业所得税法第六条第()项所称股息、红利等权益性投资收益,是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。

            股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决策时间确认收入的实现。

  【企业所得税法】第二十六条 企业的下列收入为免税收入:

       (一)国债利息收入;

       (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

       (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

       (四)符合条件的非营利组织的收入。

        【实施条例】第八十三条 企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

           【案例】如A企业为某上市企业股东,股权投资计税成本为1000万元。20091月,该上市企业股东会作出决定,将股票溢价发行形成的资本公积转增股本,A企业转增股本600万元。20097月,A企业将该项股权减持转让,获得收入2000万元。

            【问题】 A企业在20097月企业所得税处理时,应确认的转让所得为:

             A.转让所得1000万元(20001000

             B.转让所得400万元(20001000600 

   【解析】《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)第四条规定:关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
       
企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。
       
被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

           

           股票溢价发行所形成的资本公积,本身为后来投资者投入的成本,此部分转股分配属于投资成本的分配,不属于税后留存收益,因此,国税函〔201079号文件规定转股分配时暂不缴税。但在转让或处置股权时需要缴税,因投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础

?四、股权投资转让所得

?(一)会计

  -借:银行存款

     贷:长期股权投资 

       投资收益

(二)税法

          企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

           法律依据:国税函[2008]264

  【问题1】如果股权转让采用分期付款的形式,那么应在何时缴纳所得税?是在第一次收到款项时,还是在最后一笔付清时,还是收到一次款即交一次?如果第一次即需交清,那么如果后续款项无法收回,是否能够退税呢?

            即:股权转让分期收款如何确认企业所得税应税收入?

          

          【解析】

           根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第三条规定:企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

            因此,转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现,计缴企业所得税。

           无法收回的款项可作为损失处理,但企业所得税前能否扣除应严格按《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)的相关规定实行。

           【问题2】企业计算转让所得时,能否扣除应归属于本企业的未分配利润?

        问:A企业持有B企业的股权并将其转让,转让价格中包含被投资企业的未分配利润。请问计算转让所得时,能否扣除应归属于A企业的未分配利润?

   【案例】如A企业200811投资100万元于B企业,占B企业股权比例20%2008年,B企业实现税后利润50万元,A企业应享有其中20%10万元。20091月,A企业将该项股权转让给C企业,当月取得转让收入为120万元。20092月,A企业股权在工商部门办理股权变更登记为C企业。

          A企业应于20092月确认转让所得为

             A.转让所得20万元(120100

             B.转让所得10万元(12010100

答:《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)第三条规定:关于股权转让所得确认和计算问题
       
□企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

           □转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。

           □企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

           所以,计算转让所得时不能扣除应归属于A企业被投资企业的未分配利润。

    【解析】股权转让行为实质上为资产的转让行为,按照《企业所得税法》规定,转让所得(或损失)需要纳税(或税前扣除)。但一般企业的股权转让不仅有付款时间、转让合同或协议生效时间,而且还需要办理相关的股权变更登记,有变更登记时间。

            按照国税函〔201079号文件规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。文件同时规定,转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

            也就是说,虽然体现在留存收益中的税后利润一般为免税收入,但如果不进行分配而随着股权一并转让的,不视为免税收入处理。

    五、股权投资转让损失

  (一)会计

  -借:银行存款

        投资收益

     贷:长期股权投资

  (二)税法

      企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。国税函[2008]264

?注:国税发[2009]88

?        □第三十七条  企业符合条件的股权(权益)性投资损失,应依据下列相关证据认定损失:

?(一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明;

?(二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

?(三)有关资产的成本和价值回收情况说明;

?(四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

?        □第三十八条 企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时,应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后,再确认发生的资产损失。

?  可收回金额一律暂定为账面余额的5%

           六、被投资企业发生经营亏损,投资企业所得税处理

  (一)会计

    1、成本法:

          投资企业不作账,会计与税法一致。

    2、权益法:

  (二)税法

     被投资方企业发生的经营亏损,由被投资方企业按规定结转弥补;投资方企业不得调整减低其投资成本,也不得确认投资损失。

  (三)会计与税法差异比较

   (四)案例分析

   【例1】假设A企业2008年以货币资金100万元向B企业投资,占B企业表决权的50%。2009B企业发生亏损60万元,A企业账务处理为:

  

  -借:投资收益     30万元

     贷:长期股权投资  30万元

?一、捐赠

?(一)公益性捐赠  p109

?1、全额扣除   

?2、限额扣除

?       【企业所得税法】第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

?(二)非公益性捐赠

(三)特定事项--支撑玉树地震灾后恢复重建的税收政策           

           1. 2010414起,对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的,免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
  2. 2010414起,对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠,允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
  3. 财产所有人将财产(物品)直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区或受灾居民所书立的产权转移书据,免征应缴纳的印花税。
    
关于税收政策的实行期限:实行至20121231
    
□法律依据:财税[2010]59    p73

二、受赠

(一)税收政策

?      【实施条例】第二十一条 企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

?        接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

?(二)会计处理

一、装修合同与流转税 

二、装修合同与企业所得税

(一)会计准则表述  

           □固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。

           □固定资产的后续支出,满足本准则第四条规定的确认条件的,如固定资产发生的更新改造支出等,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;--资本化的后续支出

           □不满足本准则第四条规定的确认条件的,如固定资产的日常修理费用和大修理费用等,应当在发生时计入当期损益。 --费用化的后续支出

(二)税法表述

     1/【实施条例】第五十八条 (六)改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

     2/【企业所得税法】第十三条  在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:

    (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

    (二)租入固定资产的改建支出;

    (三)固定资产的大修理支出;

    (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

?3/ 【实施条例】第六十九条 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

     (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

     (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

          

           □企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

?【问题1】建安企业,发生安装业务但其中有沙子、管子、钢筋等不是自己生产的用于安装,是交营业税还是交增值税?

?【解析】

?        1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第52号)第六条规定:
  一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
  

?        2、第七条规定:纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
  (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
  3、第十六条规定:纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

?        根据上述规定,建安企业提供建筑安装劳务,同时发生销售非自产货物的行为,属于提供营业税应税行为的混合销售,其非自产货物沙子、管子、钢筋等应并入营业额,一并计缴营业税。 

谢谢!

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