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企业会计准则第33 号——合并财务报表

2006-03-20 14:33 管理员 次阅读



第一章 总则
第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报,根据《企业会计
准则——基本准则》,制定本准则。
第二条 合并财务报表,是指反映母企业和其全部子企业形成的
企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母企业,是指有一个或一个以上子企业的企业(或主体,下同)。
子企业,是指被母企业控制的企业。
第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分:
(一)合并资产负债表;
(二)合并利润表;
(三)合并现金流量表;
(四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
(五)附注。
第四条 母企业应当编制合并财务报表。
第五条 外币财务报表折算,适用《企业会计准则第19 号——
外币折算》和《企业会计准则第31 号——现金流量表》。
第二章 合并范围
第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并
能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条 母企业直接或通过子企业间接拥有被投资单位半数以
上的表决权,表明母企业能够控制被投资单位,应当将该被投资单位
认定为子企业,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母
企业不能控制被投资单位的除外。
第八条 母企业拥有被投资单位半数或以下的表决权,满足下列
条件之一的,视为母企业能够控制被投资单位,应当将该被投资单位
认定为子企业,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母
企业不能控制被投资单位的除外:
(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单
位半数以上的表决权。
(二)根据企业章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营
政策。
(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第九条 在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期可转换的可转换企业债券、当期可实行的
认股权证等潜在表决权因素。
第十条 母企业应当将其全部子企业纳入合并财务报表的合并
范围。
第三章 合并程序
第十一条 合并财务报表应当以母企业和其子企业的财务报表
为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子企业的长期股权投
资后,由母企业编制。
第十二条 母企业应当统一子企业所采用的会计政策,使子企业
采用的会计政策与母企业保持一致。
子企业所采用的会计政策与母企业不一致的,应当按照母企业的
会计政策对子企业财务报表进行必要的调整;或者要求子企业按照母
企业的会计政策另行编报财务报表。
第十三条 母企业应当统一子企业的会计期间,使子企业的会计
期间与母企业保持一致。
子企业的会计期间与母企业不一致的,应当按照母企业的会计期
间对子企业财务报表进行调整;或者要求子企业按照母企业的会计期
间另行编报财务报表。
第十四条 在编制合并财务报表时,子企业除了应当向母企业提
供财务报表外,还应当向母企业提供下列有关资料:
(一)采用的与母企业不一致的会计政策及其影响金额;
(二)与母企业不一致的会计期间的说明;
(三)与母企业、其他子企业之间发生的所有内部交易的相关资
料;
(四)所有者权益变动的有关资料;
(五)编制合并财务报表所需要的其他资料。
第一节 合并资产负债表
第十五条 合并资产负债表应当以母企业和子企业的资产负债
表为基础,在抵销母企业与子企业、子企业相互之间发生的内部交易
对合并资产负债表的影响后,由母企业合并编制。
(一)母企业对子企业的长期股权投资与母企业在子企业所有者
权益中所享有的份额应当相互抵销,同时抵销相应的长期股权投资减
值准备。
在购买日,母企业对子企业的长期股权投资与母企业在子企业所
有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示。商誉发生减
值的,应当按照经减值测试后的金额列示。
各子企业之间的长期股权投资以及子企业对母企业的长期股权
投资,应当比照上述规定,将长期股权投资与其对应的子企业或母公
司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
(二)母企业与子企业、子企业相互之间的债权与债务项目应当
相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。
母企业与子企业、子企业相互之间的债券投资与应付债券相互抵
销后,产生的差额应当计入投资收益项目。
(三)母企业与子企业、子企业相互之间销售商品(或提供劳务,
下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无
形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌
价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
(四)母企业与子企业、子企业相互之间发生的其他内部交易对
合并资产负债表的影响应当抵销。
第十六条 子企业所有者权益中不属于母企业的份额,应当作为
少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东
权益”项目列示。
第十七条 母企业在报告期内因同一控制下企业合并增加的子
企业,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数。
因非同一控制下企业合并增加的子企业,编制合并资产负债表
时,不应当调整合并资产负债表的期初数。
第十八条 母企业在报告期内处置子企业,编制合并资产负债表
时,不应当调整合并资产负债表的期初数。
第二节 合并利润表
第十九条 合并利润表应当以母企业和子企业的利润表为基础,
在抵销母企业与子企业、子企业相互之间发生的内部交易对合并利润
表的影响后,由母企业合并编制。
(一)母企业与子企业、子企业相互之间销售商品所产生的营业
收入和营业成本应当抵销。
母企业与子企业、子企业相互之间销售商品,期末全部实现对外
销售的,应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。
母企业与子企业、子企业相互之间销售商品,期末未实现对外销
售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的,
在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时,应当将各项资产所包
含的未实现内部销售损益予以抵销。
(二)在对母企业与子企业、子企业相互之间销售商品形成的固
定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时,也
应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损
益相关的部分进行抵销。
(三)母企业与子企业、子企业相互之间持有对方债券所产生的
投资收益,应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
(四)母企业对子企业、子企业相互之间持有对方长期股权投资
的投资收益应当抵销。
(五)母企业与子企业、子企业相互之间发生的其他内部交易对
合并利润表的影响应当抵销。
第二十条 子企业当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当
在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
第二十一条 子企业少数股东分担的当期亏损超过了少数股东
在该子企业期初所有者权益中所享有的份额,其余额应当分别下列情
况进行处理:
(一)企业章程或协议规定少数股东有义务承担,并且少数股东
有能力予以弥补的,该项余额应当冲减少数股东权益;
(二)企业章程或协议未规定少数股东有义务承担的,该项余额
应当冲减母企业的所有者权益。该子企业以后期间实现的利润,在弥
补了由母企业所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前,应当全
部归属于母企业的所有者权益。
第二十二条 母企业在报告期内因同一控制下企业合并增加的
子企业,应当将该子企业合并当期期初至报告期末的收入、费用、利
润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子企业,应当将该子企业购买日
至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
第二十三条 母企业在报告期内处置子企业,应当将该子企业期
初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
第三节 合并现金流量表
第二十四条 合并现金流量表应当以母企业和子企业的现金流
量表为基础,在抵销母企业与子企业、子企业相互之间发生的内部交
易对合并现金流量表的影响后,由母企业合并编制。
本准则提及“现金”时,除非同时提及现金等价物,均包括现金和
现金等价物。
第二十五条 编制合并现金流量表应当符合下列要求:
(一)母企业与子企业、子企业相互之间当期以现金投资或收购
股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。
(二)母企业与子企业、子企业相互之间当期取得投资收益收到
的现金,应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
(三)母企业与子企业、子企业相互之间以现金结算债权与债务
所产生的现金流量应当抵销。
(四)母企业与子企业、子企业相互之间当期销售商品所产生的
现金流量应当抵销。
(五)母企业与子企业、子企业相互之间处置固定资产、无形资
产和其他长期资产收回的现金净额,应当与购建固定资产、无形资产
和其他长期资产支付的现金相互抵销。
(六)母企业与子企业、子企业相互之间当期发生的其他内部交
易所产生的现金流量应当抵销。
第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债
表和合并利润表进行编制。第二十七条 母企业在报告期内因同一控
制下企业合并增加的子企业,应当将该子企业合并当期期初至报告期
末的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子企业,应当将该子企业购买日
至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
第四节 合并所有者权益变动表
第二十九条 合并所有者权益变动表应当以母企业和子企业的
所有者权益变动表为基础,在抵销母企业与子企业、子企业相互之间
发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后,由母企业合并编
制。
(一)母企业对子企业的长期股权投资应当与母企业在子企业所
有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子企业之间的长期股权投资以及子企业对母企业的长期股权
投资,应当比照上述规定,将长期股权投资与其对应的子企业或母公
司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
(二)母企业对子企业、子企业相互之间持有对方长期股权投资
的投资收益应当抵销。
(三)母企业与子企业、子企业相互之间发生的其他内部交易对
所有者权益变动的影响应当抵销。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润
表进行编制。
第三十条 有少数股东的,应当在合并所有者权益变动表中增加
“少数股东权益”栏目,反映少数股东权益变动的情况。
第四章 披露
第三十一条 企业应当在附注中披露下列信息:
(一)子企业的清单,包括企业名称、注册地、业务性质、母公
司的持股比例和表决权比例。
(二)母企业直接或通过子企业间接拥有被投资单位表决权不足
半数但能对其形成控制的原因。
(三)母企业直接或通过其他子企业间接拥有被投资单位半数以
上的表决权但未能对其形成控制的原因。
(四)子企业所采用的与母企业不一致的会计政策,编制合并财
务报表的处理方法及其影响。
(五)子企业与母企业不一致的会计期间,编制合并财务报表的
处理方法及其影响。
(六)本期增加子企业,按照《企业会计准则第20 号——企业
合并》的规定进行披露。
(七)本期不再纳入合并范围的原子企业,说明原子企业的名称、
注册地、业务性质、母企业的持股比例和表决权比例,本期不再成为
子企业的原因,其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债
和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金
额。
(八)子企业向母企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
(九)需要在附注中说明的其他事项。

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